ÖRTÜLÜ DAĞITILAN KAZANCIN KDV’Sİ İNDİRİM KONUSU YAPILAMAZ MI?
Uyuşmazlık Konusu
Gelir İdaresi
Başkanlığı yayımlamış olduğu 57 ve 60 no.lu KDV Sirkülerleri ile ilişkili
kişiden emsaline nazaran yüksek bedelle mal veya hizmet alımı yapılan hallerde
fiilen uygulanan bedel ile emsal bedel arasındaki farkın (örtülü olarak
dağıtıldığı tespit edilen kazancın) KDV’ye tabi olduğunu, bu tutara isabet eden
KDV’nin de KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca, indirim konusu yapılmasının
mümkün olmadığını ifade etti. Örtülü olarak dağıtılan (gelir ve kurumlar
vergisine göre kar payı mahiyetindeki) kazancın KDV’ye tabi olup olmadığı henüz
tartışmalı iken bir de bu suretle hesaplanması gereken KDV’nin zaten indirim
konusu yapılamayacağının ifade edilmiş olması konuyu daha karmaşık hale
getirdi.
Gelir
İdaresi Başkanlığı; “ilişkili
kişiden emsaline nazaran yüksek bedelle mal veya hizmet alımı yapılan hallerde
fiilen uygulanan bedel ile emsal bedel arasındaki farkın (örtülü olarak
dağıtıldığı tespit edilen kazancın) KDV’ye tabi olduğunu, bu tutara isabet eden
KDV’nin de KDVK Md. 30/d maddesi uyarınca indirim konusu yapılmasının mümkün
olmadığını” iddia ediyor. Bu görüş yanında bazı Özelgelerde de, dağıtılan
örtülü kazancın yıl içinde tespit edildiği ve kazancı dağıtan tarafından
faturaya bağlanıp KDV beyan edilerek ödendiği hallerde, KDV indiriminin mümkün
olabileceği ancak yıl aşıldıktan sonra zaten mümkün olamayacağı ifade ediliyor.
Mükellefler
ise; “dağıtıldığı iddia olunan kazancın (kar payının)
KDV’ye tabi olmadığını ancak eğer tabi ise bu KDV’nin indiriminin önünde hiçbir
hukuki engel olmaması gerektiğini, aksi durumda KDV’de mükerrerlik doğacağını,
KDV’nin yansıtılan (indirilen) bir vergi olduğunu, mükerrer, indirilemeyen bir
KDV yaratmak için yasada açık hüküm olması gerektiğini, kaldı ki, dapıtılan
kurum kazancı dahi düzeltmeye tabi tutuluyor iken KDV’nin indiriminin
engellenmesinin çelişkili ve hatalı olacağını, diğer yandan KVK’nın 13. maddesi
hükmü ile KDVK’nın 27. maddesi hükmünün çelişik düzenlemeler içeriyor olması ve
dolayısıyla transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan
kazançlarda, kurumlar vergisi matrahı ile katma değer vergisi matrahının aynı
tutarda olmamasının bizatihi sözkonusu tutarın KDV’ye tabi tutulmasının yasa
koyucu tarafından da öngörülmediğini ortaya koyduğunu” savunuyorlar.
Yargı Kararı ve Uyuşmazlığın Akıbeti
Bu uyuşmazlık konusu henüz
çok yeni olup Mahkemelerden çıkan ilk kararlar bir yön belirtmekten uzaktır.
Konuyu izlemeye devam edeceğiz.
İndir